bookmark
12:24 31.01.2013

Все о праве: Кому положено молоко на производстве?

РИГ SAKHAPRESS.RU На практике часто возникают вопросы по организации обеспечения работников, занятых на вредных условиях труда, молоком или другими равноценными пищевыми продуктами. Например: на какие статьи расходов относить и как учитывать затраты бюджетного учреждения на приобретение и бесплатную выдачу работнику молока? Входят ли эти затраты в размер оплаты труда работника? Как должна начисляться работнику ежемесячная компенсационная выплата, эквивалентная стоимости молока, для его приобретения самим работником, при отсутствии в организации пунктов общественного питания?  Входит ли она в размер оплаты труда работника? Вот какие ответы дает на эти вопросы Автономная некоммерческая организация «Институт безопасности труда»: Налогообложение и страховые взносы. При организации бесплатного обеспечения работников молоком или другими равноценными пищевыми продуктами (далее – молоко) и выплат компенсаций в размере, эквивалентном стоимости молока (далее – компенсационная выплата), а также при организации учета данных видов затрат руководитель организации обязан знать, что только в случаях, установленных законодательством Российской Федерации: - затраты организации на приобретение и выдачу работникам молока могут быть включены в состав расходов, связанных с производством и реализацией (статьи 253 и 255 Налогового кодекса РФ); - расходы по бесплатной выдаче молока не подлежат обложению страховыми взносами (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (абз. 2 подпункт «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). На стоимость молока, выданного сверх норм, установленных законодательством РФ, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке; - стоимость молока, выдаваемого работникам, не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 3 ст. 217 НК РФ): - выдача молока не является реализацией товаров и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, так как производится во исполнение требований трудового законодательства и данные затраты носят производственный характер (подпункт 2 п.1 ст. 146 НК РФ, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 №А11-4741/2005-К2-27/196, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 № А19-12414/09, ФАС Уральского округа от 03.03.2010 №Ф09-1200/10-С2, письмо ФНС России от 12.09.2005 № 04-1-03/644а). Условия бесплатной выдачи молока, установленные законодательством РФ. Случаем, предусмотренным законодательством Российской Федерации, является одновременное соблюдение следующих условий: 1) выполнение на рабочем месте работ с вредными условиями труда (ст.222 ТК РФ); 2) вредные условия труда установлены по факторам, предусмотренным Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 №45н (далее – Приказ № 45н); 3) уровни факторов из приложения № 3 к Приказу № 45н на рабочем месте превышают установленные  нормативы (п.2 приложения № 1 к Приказу № 45н); 4) работы в условиях превышения установленных нормативов выполняются в течение не менее чем половины рабочей смены (п.4 приложения № 1 к Приказу № 45н). В дни, когда вышеперечисленные условия не соблюдаются, молоко или компенсационная выплата работнику не выдается. Однако, в данном случае следует учитывать, что согласно п. 13 приложения № 1 к Приказу № 45н при отсутствии у работодателя данных о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда сохраняется порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, действовавший до вступления в силу данного Приказа. Сохраняется и прежний порядок выдачи молока в случае отсутствия согласия первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, на рабочих местах которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда не выявлено наличия предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по указанным в Перечне и выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам. Затраты на приобретение и выдачу молока, а также выплаты компенсационного характера входят в размер оплаты труда работника. Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами вкоючаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст.255 НК РФ). В своем письме от 12.09.2005 № 04-1-03/644а «О налогообложении стоимости питания» (далее – Письмо) Федеральная налоговая служба  РФ сообщает: ∙ «К расходам на оплату труда отнесена, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством  Российской Федерации питания и продуктов (п .4 ст. 255 НК РФ)» (п. 2 Письма); «На основании подпункта 4 ст. 255 НК РФ стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов относится к расходам на оплату труда и в соответствии с подпунктом 2 п.2 ст.253 НК РФ включается в расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (п.3 Письма). Что касается денежных выплат взамен молока, то согласно п.4 ст.252 НК РФ: «Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты». Компенсационные выплаты работникам взамен молока можно учесть согласно п.25 ст.255 НК РФ «Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором». Можно также воспользоваться п.3 ст.255 НК РФ, отнеся денежные выплаты к начислениям компенсирующего характера, связанным с условиями труда. Бухгалтерский учет приобретения и выдачи работнику молока в бюджетном учреждении. В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н (ред. от 20.03.2012) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в случае приобретения и выдачи молока в самом бюджетном учреждении расходы по оплате договоров на приобретение молока следует отражать по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Классификации операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ). В целом, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 174н). Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (зарегистрирован Минюстом России 01.02.2011 № 196д8) (далее – Приказ № 173н). В частности, в случае приобретения и выдачи молока в самом учреждении учет материальных запасов ведется в соответствии с п.п. 30-37 приложения № 2 к Приказу № 174н. Например, операции в бухгалтерском учете могут быть следующие: 1. Приобретение продуктов питания в рамках бюджетной деятельности; дебет счета: 1 105 32 340 «Увеличение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»; кредит счета: 1 302 34 730 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». 2. Выдача молока (равноценных пищевых продуктов) в рамках бюджетной деятельности: дебет счета: 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов»; кредит счета: 1 105 32 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения». Аналитический учет молока ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (форма по ОКУД 0504035). Оприходование отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.). Учет операций по расходу молока, его выбытию ведется в Журнале операций (форма по ОКУД 0504071). Списывается молоко на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (форма по ОКУД 0504202) (п.36 приложения № 2 к Приказу № 174н). Замена молока денежной компенсацией. Согласно ст. 222 ТК РФ по письменным заявлениям работников (если это предусмотрено трудовым или коллективным договором) допускается замена молока денежной компенсацией. При этом согласно п. 3 приложения № 2 к приказу № 45н данная компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц. Иные требования по порядку начисления компенсационной выплаты законодательством не урегулированы, и работодатель вправе устанавливать их самостоятельно с учетом положений коллективного договора(п.14 приложения № 1 к Приказу). При замене молока денежной компенсацией и при наличии письменных заявлений работников расходы по выплате компенсации отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. В соответствии с приложением № 2 к Приказу № 174н (п.п. 85 и 128) в данном случае операции в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть следующие:
  1. Начислена денежная компенсация:
дебет счетов: 1 401 20 212 «Расходы по прочим выплатам», 2 109 60 212 «Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», 2 109 70 212 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 2 109 80 212 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части прочих выплат», 2 109 90 212 «Издержки обращения в части прочих выплат»; кредит счета: (1) 3 302 12 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам». 2. Выплачена сумма денежной компенсации за пользование имуществом работника в служебных целях: дебет счета: (1) 2 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»: кредит счета: (1) 2 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения». Техническая инспекция Федерации профсоюзов Республики Саха (Якутия)
Прокомментировать Наш канал в Telegram

Комментарии

Добавить комментарий

ТОП

Погода

Яндекс.Погода

Курс валют